日前（qián），财（cái）政部发布了《关于完（wán）善资（zī）源综合利（lì）用增值税政策的公告》（财政部税务总（zǒng）局公告2021年第（dì）40号）。财税40文件出台（tái）后，引起铜行业内的热烈讨论。

　　从公告内容来（lái）看，出（chū）现了几（jǐ）处市场较为关注的信息（xī）。

　　一、从事再生资源回收（shōu）的增值税一般纳税人销（xiāo）售其（qí）收购（gòu）的再生资源（yuán），可以选择适用简（jiǎn）易计税方法依照3%征（zhēng）收率（lǜ）计算缴纳（nà）增值税（shuì），或适用（yòng）一般计税方（fāng）法计（jì）算缴纳增（zēng）值税。从这（zhè）两种（zhǒng）方式方法分别来看，所谓简易（yì）计税是按不含税销售（shòu）额的3%来计税的（de），且进项发票（piào）不（bú）得（dé）抵（dǐ）扣；而一般计税方法（fǎ），是（shì）按销（xiāo）项税额与进项税额之间（jiān）的增值部分13%来计（jì）税。也就是说，企（qǐ）业如果没有进项发票，选择简易计税则（zé）性价比更（gèng）高。

　　二（èr）、各级财政、主管部门及其工作人员，存（cún）在违法（fǎ）违（wéi）规（guī）给予（yǔ）从事再生资源回收业务的纳税人财政返还、奖补行（háng）为（wéi）的（de），依法（fǎ）追究相应责任。字面上意味着，地方政府返（fǎn）还增（zēng）值税（shuì）可能成为历史，地方财政补贴的路子大概率会被堵死，新政策之（zhī）后（hòu）有且（qiě）仅有工信部准入基（jī）地才（cái）有退税政策。当（dāng）然，各地政府政策有所（suǒ）不同，且部（bù）分再生行业对于（yú）当地经济贡献较大，出（chū）现一（yī）刀切的可能性较小，但不排除先松后紧的操作。

　　三、除纳（nà）税人聘用的员工为本单位或者雇主提供的再（zài）生资源回收不征（zhēng）收（shōu）增值税外，纳税（shuì）人发（fā）生的再生资源回（huí）收并（bìng）销售的业务（wù），均应按照（zhào）规定征免增值（zhí）税；增值税一般纳税人销（xiāo）售自产的资源综合利用产（chǎn）品和提供（gòng）资源（yuán）综合利用劳务，可享受增值税（shuì）即征即退政（zhèng）策。这两点的区（qū）别在（zài）于，第一条的纳（nà）税人是指回（huí）收销售（shòu）再生资源的一般纳税人，但这两点是适用于用再生资源加工成资（zī）源综合利（lì）用（yòng）产品的企业。另外（wài），某（mǒu）些品（pǐn）类（lèi）未达到相应的技术标准和相关条件（jiàn），不得申请减免退（tuì）税。

　　四、纳税人从（cóng）事《目录》所（suǒ）列的（de）资源综合利用项目，其申请享受本公（gōng）告规（guī）定的增值税即征即退政策时，应（yīng）同时符（fú）合（hé）下（xià）列条件:纳税人在境内收购的再（zài）生资源（yuán），应（yīng）按规（guī）定从（cóng）销售方取得增值税发票；适用（yòng）免（miǎn）税政策的，应按规定从销售方取得增值（zhí）税普（pǔ）通发票。销售方为依法依规无法申（shēn）领发票的（de）单位或者（zhě）从事（shì）小额零星经营业务的自（zì）然（rán）人，应取得销售方开具（jù）的收款凭（píng）证及收购方内部凭证，或者税务机关代开的发票。本款所称小额零（líng）星经营业（yè）务是指自然人从（cóng）事应税项目经营业务的销售（shòu）额不超过增值税按（àn）次起征点的业务。这意味着（zhe），除去达不到（dào）起征点的自然人外，必（bì）须要带票，免税个体也（yě）要开普票，自制凭证将（jiāng）成为历史。

　　五、纳税人（rén）应当取得上述发票或凭证而（ér）未取得的，该部分（fèn）再生资源对应产品的销售收入不得（dé）适用本公告的即征即退规定。也就是（shì）说（shuō），应该取得进项（xiàng）发票但未取（qǔ）得的（de），不得退税。

　　再生（shēng）加工企（qǐ）业的选择

　　从本次公告来看，再生行业路漫漫，要求将越（yuè）发严格。而随着此类政策逐（zhú）步推进实（shí）施，再生加工企业将面临两个（gè）选择：

　　1.再生企（qǐ）业要求供货方全部（bù）带票送货，自己选择（zé）简易计税方法，开3%的（de）增值（zhí）税（shuì）票给再生资（zī）源加工企业。但要注意的是，这种情况下（xià）无法退税，再生资源加工企业将面临额外10%的增值税成本。虽然可以利用采购价（jià）格（gé）调节，但无任何享受优惠，因此，预计再生资源加工（gōng）企（qǐ）业大概率不会愿意接受3%的发票。

　　2.再生资源加工企业可以要求供货方成立回收（shōu）公司带票供货（huò），或（huò）自（zì）己成立回收公司从供货（huò）方收（shōu）货，要求供货方作为个体工商（shāng）户或小规模纳税人带票供给回（huí）收公司。回收（shōu）公（gōng）司选择简易计税方法（fǎ），开3%的票销售给（gěi）准入企业（yè），准（zhǔn）入企业再开13%的发（fā）票给规范名（míng）单上的再生资（zī）源加工企业，继续退税30%。这样对于再生资源加（jiā）工企业来（lái）说，依然通（tōng）过价（jià）格调节（jiē）享受（shòu）大（dà）部分（fèn）退税的效益，预（yù）计或将成为多（duō）数（shù）再生资源加工企业的选（xuǎn）择。

　　另（lìng）外，而对于一线回收企业，本次新政策（cè）基（jī）本解决了收购获取进项难的问题。目前市场条件下（xià），回收企（qǐ）业如果（guǒ）是一般纳税人，在没有任（rèn）何返税（shuì）的情况下，销售再生品类时（shí）是需要按全额（é）缴（jiǎo）纳增值（zhí）税的。而由于实（shí）际税负（fù）成本过高，基本不可能给其（qí）下游开票，所以就造成大（dà）量的（de）回收企业常（cháng）年做着“两头不开票”的生意。但最终一线回收（shōu）企业是（shì）要（yào）有票的，票从哪里来？一（yī）般有两种方（fāng）法，一是找其他（tā）可靠（kào）企（qǐ）业（yè）开进项（xiàng），再则就是找小规模纳税人（rén）提供收款凭证+自己（jǐ）建立（lì）台账。这两种（zhǒng）方式中，无（wú）疑（yí）是找小（xiǎo）规模纳税（shuì）人的成本更低一（yī）些，但是每个小规模（mó）纳税人年度销售（shòu）额要求必须在500万元以下，相对难（nán）度较大（dà）。所以，本次新政解决的（de）就（jiù）是这个（gè）“一（yī）线回收企业可以不用（yòng）煞费苦心到处（chù）找（zhǎo）进项”的问（wèn）题，只要是在商务部门（mén）备（bèi）案的再生资（zī）源（yuán）回（huí）收经营者，符合再（zài）生资源回（huí）收管（guǎn）理办法规（guī）定（dìng），政策（cè）允许企业在没有取得进项的情（qíng）况下，按销售额的（de）3%开增值税发票。相（xiàng）对于此前两头不（bú）带票的（de）做法，明显的好处就是，企业可以自己直接（jiē）开（kāi）票，更加合法合（hé）规（guī），法律风险也大幅降低。

　　再（zài）生市场的思考

　　再生资源具有（yǒu）资源环境（jìng）双重属性。如果处置得当，就变成可（kě）利用的二次（cì）资源（再生原料）；如（rú）果处置不当，将（jiāng）会造成（chéng）资（zī）源浪费（fèi）和环境污染。大力发展再生资源产（chǎn）业将会取得的资源环境（jìng）效益，但再生资源本（běn）身是废弃物（wù），经济价值较低，因此需要国家税收政策进行（háng）扶持，降（jiàng）低再生资源回收利用成本，形成再生原料和原（yuán）生资源合理的比（bǐ）价关系，以促进再生资源（yuán）回（huí）收利用，减少原生资源消耗量（liàng）。

　　从（cóng）再生（shēng）铜本（běn）身来看（kàn），2021年，全（quán）球经济和生产（chǎn）的复苏带来需求复苏的同时，全球废铜贸易（yì）量也出现了显（xiǎn）著增长（zhǎng）。尽管存在疫情（qíng）干扰、海运费高企以（yǐ）及部分国家港口（kǒu）压（yā）港现象，对全球物流造成影响，但2021年全球废铜（tóng）贸易量同比增加近三成，其中，中（zhōng）国贡献了（le）一半以上的贸易增量（liàng）。

　　从海（hǎi）关公布的最新数（shù）据来看，直至2021年11月，1-11月，中国废铜进口（kǒu）量同比增长85.12%。主因铜矿供应偏紧，部分冶炼（liàn）企业吸收高品位再（zài）生铜（tóng）再加工冶炼，另外，由（yóu）于进（jìn）口精炼铜总量受制下降，且精废价差整年多半利于（yú）废铜，下游（yóu）加工企业废铜利用量亦增加明（míng）显。

　　结论（lùn）

　　经过本次新政后（hòu），再生行业的合（hé）法合规化将得到有效提升。后（hòu）期（qī）来（lái）看（kàn），随着（zhe）碳中（zhōng）和政策愿景（jǐng）的持续发展，全球废（fèi）旧金（jīn）属利（lì）用（yòng）将得以（yǐ）增（zēng）加，无论是（shì）冶炼利用（yòng）抑（yì）或是加工企业利用，节能均（jun1）可较（jiào）原本达（dá）六成以上。但（dàn）随着（zhe）对废铜需求的明显增加（jiā），也不排除从另（lìng）一（yī）角度使（shǐ）得精（jīng）废价差出（chū）现一定收窄。而对于再生企业而言，市场优化向（xiàng）头部企（qǐ）业（yè）集（jí）中将加快（kuài）脚步进程，行业洗牌更为集中化，再生中小企业及个人将更为艰（jiān）难（nán）。